AUDIT INTERNAL : PENGUJIAN , MENILAI , DAN EVALUASI BUKTI AUDIT

PENGUJIAN , MENILAI , DAN EVALUASI BUKTI AUDIT

Proses audit internal dimulai dengan menetapkan tujuan audit,  merencanakan dan melakukan audit internal, dan akhirnya mengevaluasi hasil yang telah diaudit untuk menentukan apakah tujuan audit telah meyakinkan,mendukung pengendalian internal secara memadai, apakah bahan Ulasan telah cukup untuk mengembangkan kesimpulan audit, dan apakah ada kebutuhan untuk rekomendasi audit berbasis tindakan korektif.

9.1 Mengumpulkan Bukti Audit Secara Tepat

            Auditor internal membuat penilaian tentang masalah audit atau memenuhi tujuan audit mereka melalui review rinci tentang apa yang disebut bukti audit. Artinya, internal auditor umumnya tidak melihat setiap item dalam suatu bidang perhatian audit untuk mengembangkan bukti untuk mendukung audit . Sebaliknya , auditor internal membahas seperangkat file terbatas atau laporan dan ulasan yang dipilih item sampel untuk mengembangkan kesimpulan audit atas seluruh set atau populasi data.

            Internal auditor membutuhkan pendekatan yang konsisten untuk mengambil sampel sebagian item dari data populasi yang besar dan kemudian menarik kesimpulan audit didasarkan pada sampel yang terbatas . Tantangan internal audit sampling adalah untuk mengambil sampel dari item yang akan mewakili seluruh populasi.

            Sampling audit memiliki dua cabang utama : statistik dan nonstatistical.  Auditor dapat mengembangkan sampel statistik dari item dalam inventarisasi, item tes dari sampel itu untuk kuantitas fisik atau nilai , dan kemudian menyatakan pendapat atas nilai atau keakuratan seluruh persediaan. Nonstatistical sampling, juga disebut pengambilan sampel menghakimi , tidak didukung oleh matematika teori dan tidak memungkinkan auditor internal untuk mengekspresikan pendapat statistik yang tepat pada seluruh populasi .

9.2 Penilaian Audit dan Teknik Evaluasi

            Ketika merencanakan setiap pemeriksaan yang mencakup pemeriksaan sejumlah besar transaksi atau bukti lain, auditor internal harus selalu mengajukan pertanyaan: Haruskah aku menggunakan sampling audit ? Jawaban yang benar di sini sering tidak hanya ya atau tidak tapi mungkin rumit oleh faktor-faktor seperti jumlah atau sifat barang yang akan sampel, kurangnya keahlian atau perangkat lunak komputer ketersediaan teknis untuk melakukan sampling, takut fokus matematika sampling, dan nonacceptance potensi hasil sampling oleh manajemen .

Untuk mengembangkan kesimpulan audit yang atas data tersebut , auditor internal perlu proses di mana mereka harus:

·         Memahami total populasi item perhatian dan mengembangkan Rencana pengambilan sampel formal mengenai populasi item.

·         Menggambarkan sampel dari populasi yang didasarkan pada rencana pemilihan sampel .

·         Mengevaluasi item sampel terhadap tujuan audit.

·         Mengembangkan kesimpulan untuk seluruh populasi berdasarkan hasil sampel audit.

            Formal Sampling Audit adalah alat yang ampuh , dan dengan beberapa pendidikan dan latihan, auditor internal dapat mulai menggunakannya dengan mudah dan efektif . Berikut ini alasan yang mendorong penggunaan sampling audit dan statistic pengambilan sampel secara khusus meliputi :

·         Kesimpulan dapat ditarik mengenai seluruh populasi data.

·         Hasil sampel yang obyektif dan dipertahankan.

·         Kurang sampel mungkin diperlukan melalui penggunaan sampling audit.

·         Sampling statistik dapat memberikan akurasi yang lebih besar daripada tes 100 %.

·         Cakupan audit beberapa lokasi sering lebih nyaman

·         Prosedur Sampling dapat sederhana untuk diterapkan.

            Alat sampling dan teknik yang dibahas dalam bab ini akan membantu untuk menjelaskan proses untuk auditor internal.

9.3 Kebijakan Sampling Internal Audit

            Meskipun penulis lebih mendorong pada pendekatan sampling audit statistik, namun nonstatistical Sampling adalah prosedur audit internal sangat tepat dalam banyak situasi. Judgmental Sampling  membutuhkan auditor internal untuk memilih sampel yang representative terhadap item dalam populasi atau transaksi untuk review audit.

            Untuk auditor internal, metode untuk pemilihan Judgmental Sampling  mungkin mengambil banyak bentuk, termasuk :

·         Seleksi persentase tetap.

·         Seleksi atribut yang ditetapkan.

·         Banyak pilihan – nilai.

·         Pemilihan daerah yang ditunjuk.

·         Pilihan atribut lain yang dipilih.

            Meskipun data yang berguna dapat diperoleh dari Judgmental Sampling , hasilnya dapat menyesatkan atau tidak akurat mengenai seluruh populasi atau aku. Internal auditor dapat melihat keakuratan beban keuangan untuk terbesar 10 % dari beberapa rekening di bawah asumsi bahwa ini adalah yang paling signifikan.

            Ketika merencanakan review berdasarkan sampel menghakimi , internal auditor harus membuat tiga keputusan judgemental sampling.

Pertama, auditor internal harus mengembangkan metode seleksi dan memutuskan apa jenis item untuk memeriksa. Ukuran sampel adalah keputusan penghakiman pemeriksaan kedua.Uukuran sampel harus masuk akal dibandingkan dengan seluruh populasi . Sampel yang terlalu kecil tidak akan mewakili keseluruhan populasi, sedangkan sampel yang terlalu besar mungkin terlalu memakan waktu atau mahal untuk dievaluasi. Keputusan ketiga adalah bagaimana menafsirkan dan melaporkan hasil audit dari judgemental sampling yang terbatas.

            Seluruh konsep di balik audit internal judgemental sampling adalah bahwa seleksi item adalah didasarkan pada pertimbangan auditor internal. Seorang auditor internal dapat memilih sebanyak atau beberapa item sampel yang muncul tepat dalam nya professional penghakiman.

9.4 Statistik Sampling : Sebuah Pengantar

            Sampling statistik adalah alat yang ampuh yang memungkinkan auditor internal untuk memproyeksi hasil dari sampel audit atas seluruh penduduk dengan tingkat akurasi dan keyakinan yang kuat. Berdasarkan aturan probabilitas, sampling statistic memerlukan penggunaan didirikan teknik seleksi matematika dengan hasil yang dapat diproyeksikan ke seluruh populasi dengan cara yang akan diterima oleh pengadilan, regulator pemerintah, dan lain-lain.

Contoh disajikan untuk membantu internal auditor menggunakan sampling statistic lebih efektif :

(a)     Konsep Statistik Sampling

       Beberapa konsep pengambilan sampel cukup mudah , dan pemahaman umum adalah penting. Kita mulai dengan beberapa istilah penting sampling statistik . Pertama , kata populasi mengacu pada jumlah item yang tunduk pada audit, dan sampel acak adalah proses pemilihan sampel dimana setiap unit dalam populasi yang memiliki probabilitas yang sama seleksi. Acak sampel 10 harus mewakili salah satu karakteristik dari seluruh penduduk. Namun, karakteristik dari satu sampel acak yang ditarik oleh auditor internal yang mungkin berbeda dari sampel dari populasi yang sama diambil oleh orang lain.

       Karena beberapa sampel dapat membawa hasil yang berbeda , penting untuk memahami istilah sampling statistik untuk langkah-langkah tendensi sentral. Dalam pemeriksaan sampling, nilai rata-rata ekspresi digunakan untuk menggambarkan karakteristik set data sampel.  Yang paling umum statistic langkah-langkah untuk melihat data adalah mean, median, modus, rentang nilai data, varians, standar devias , dan kemiringan data.

·         Mean adalah rata-rata sederhana dari nilai item dalam suatu populasi.

·         Median adalah nilai tengah jumlah ketika semua item dalam populasi

·         Modus adalah jumlah atau nilai yang terjadi paling sering pada populasi

·         Rentang adalah perbedaan antara yang terbesar dan nilai terkecil dalam suatu populasi .

·         Varians adalah ukuran penyebaran distribusi , dan dihitung sebagai rata-rata kuadrat deviasi dari

·         Sebagian besar profesional harus mencari masing-masing langkah yang dibahas sejauh ini cukup mudah dimengerti, bahkan mereka yang tidak memiliki banyak latar belakang dalam statistik.

·         Standar deviasi memberitahu auditor berapa banyak variasi nilai ada

EXHIBIT 9.5 Distribusi Pengamatan sekitar Standar Deviasi

Berdasarkan usia , beberapa akan baik sangat tua atau bayi baru lahir pada setiap titik waktu dengan mungkin jumlah yang sama kurang dari 5 tahun dan lebih dari 90 tahun – tetapi rata-rata atau rata-rata usia mungkin sekitar 45 . Usia ini akan didistribusikan ke dalam bentuk lonceng - kurva dalam apa yang disebut distribusi normal . Asumsi bahwa sebagian besar populasi mengikuti distribusi normal penting bagi auditor internal terlibat dalam sampling. Exhibit 9.5 menunjukkan distribusi normal di mana rata-rata , median , dan modus semuanya sama. Standar deviasi adalah ukuran dari berapa banyak item dalam suatu populasi yang dikucurkan sekitar titik pusat atau rata-rata dalam distribusi standar. Teori statistik mengatakan bahwa 68,2 % dari populasi yang terdistribusi normal akan berada plus atau minus 1 standar deviasi sekitar mean ; 95,4 % akan berada dalam 2 standar deviasi . bagaimana item dalam populasi didistribusikan di sekitar langkah-langkah utama dari rata-rata dan standar deviasi sering menarik bagi auditor internal . Apakah ada yang sama

(b)     Mengembangkan Rencana Sampling statistic

·         Sebagai langkah awal untuk sampling audit, auditor internal harus mengembangkan sampling rencana yang akan memungkinkan setiap item dalam populasi memiliki probabilitas yang sama dengan seleksi . Melakukan hal ini melibatkan pendekatan yang lebih tepat daripada yang digunakan dalam pendekatan judgemental sampling.

·         Populasi ( atau alam semesta atau bidang yang akan dijadikan sampel harus jelas didefinisikan Populasi adalah jumlah total unit dari mana sampel

·         Populasi harus dibagi ke dalam kelompok-kelompok jika variasi besar ada antara item populasi. Populasi seperti persediaan bahan sering hanya mencakup beberapa item dari nilai yang sangat tinggi dan banyak nilai-nilai yang lebih kecil.

·         Setiap item dalam suatu populasi harus memiliki kesempatan yang sama untuk terpilih dalam sampel . Setiap upaya harus dilakukan untuk menghilangkan bias dalam pemilihan sampel ketika ada kurangnya ketersediaan barang tertentu yang menarik.

·         Tidak boleh ada bias dalam pembuatan pemilihan sampel dari populasi. Internal auditor dapat menarik kesimpulan dari hanya salah satu dari populasi item ketika letak item tersebut terpisah diantara dua tempat.

Terdapat empat metode yang umum dalam memilih sampel audit, yaitu :

(i)     Random Number Audit Sample Selection

Didalam metode ini, item dipilih secara acak, dimana setiap item di populasi memiliki kesempatan yang sama untuk dipilih sebagai bagian dari sampel. Dengan populasi yang lebih besar dan lebih kompleks, setiap item didalam populasi yang akan diambil sebagai sampel harus diberikan angka unik sebagai identifikasi. Namun internal auditor biasanya tidak menggunakan ukuran minimum sampel dalam internal audit.

(ii)   Interval Selection Audit Sample Selection

Hal ini memerlukan pemilihan masing-masing item berdasarkan interval seragam dari item dalam total populasi. Teknik ini sangat berguna untuk unit moneter sampling. Interval seleksi harus berkaitan dengan ukuran sampel dan jumlah penduduk. Ukuran sampel yang direncanakan dibagi menjadi ukuran populasi kemudian menetapkan interval. Pilihan interval dimana setiap item n yang dipilih mungkin merupakan cara termudah untuk menarik sampel dari populasi. Namun, sifat dari metode kemungkinan bias dalam pemilihan sampel.

(iii) Stratified Selection Audit Sample Selection

Dalam pilihan pemilihan sampel audit bertingkat, populasi dibagi menjadi dua atau lebih sub kelompok, dengan masing-masing sub-kelompok ditangani secara independen sebagai populasi terpisah. Temuan bertingkat merupakan perluasan dari teknik seleksi acak karena baik untuk diterapkan pada strata yang lebih kecil dari populasi. Prinsip stratified sampling telah lama dikenal, dan sampling audit stratifikasi sering menyediakan bermakna untuk ukuran statistik yang berguna ditambah kemungkinan ukuran sampel yang lebih kecil.

(iv) Cluster Selection Audit Sample Selection

Sampel ditarik dengan sistematis memilih subkelompok atau cluster dari total populasi. Temukan Cluster berguna ketika item yang diajukan di rak atau laci, dan secara fisik lebih nyaman untuk memilih subkelompok berdasarkan wilayah rak fisik atau laci file individu. Cluster sampling kadang-kadang berguna, tetapi umumnya sulit untuk dieksekusi dan harus digunakan dengan hati-hati.

(c)      Pendekatan Audit Sampling

     Seorang auditor internal dapat mengambil beberapa pendekatan sampling audit tergantung pada tujuan audit, apakah itu akan didasarkan pada tes kepatuhan, kontrol laporan keuangan, atau kondisi khusus. Tiga pendekatan yang paling umum adalah atribut sampling, variabel sampling (termasuk moneter unit sampling), dan penemuan sampling. Atribut sampling mengukur langkah-langkah pengambilan sampel tingkat atau tingkat terjadinya berbagai kondisi. Variabel sampling berhubungan dengan ukuran populasi tertentu, seperti saldo rekening atau tes dalam item sampel individu. Penemuan sampling digunakan ketika auditor internal yang ingin menarik sampel dari volume data yang besar tanpa proses statistik yang berhubungan dengan variabel dan atribut sampling.

(i)        Atributes Sampling Procedures

          Atribut Sampling adalah proses menarik sampel untuk memperkirakan proporsi dari beberapa karakteristik atau atribut yang menarik dalam suatu populasi. Auditor sini akan menguji untuk jumlah item yang memiliki beberapa jenis kesalahan yang signifikan, bukan nilai moneter total semua kesalahan. Seiring dengan memperkirakan tingkat kesalahan yang diharapkan, audit internal harus memutuskan batas presisi dapat diterima dan tingkat kepercayaan yang diinginkan untuk sampel.

          Seperti dapat diperkirakan, tingkat kesalahan dalam sampel biasanya lebih tinggi atau lebih rendah dari perkiraan sebelumnya tingkat kesalahan dapat diterima. Jika lebih rendah, auditor internal telah menetapkan bahwa kondisi diuji aman dalam batas-batas yang dipilih. Atribut sampling, secara umum pernah dipergunakan oleh auditor internal maupun eksternal, sekarang lebih sering digunakan karena persyaratan pengetahuan komputasi dan statistik. Atribut sampling sering digunakan oleh badan pengatur pemerintah, dan hasilnya dapat diterima di pengadilan.

(ii)      Performing Atributes Sampling Test

          Atribut sampling berguna ketika internal auditor menghadapi sejumlah agak besar barang yang akan diperiksa dan ingin menguji apakah kontrol tertentu bekerja atau tidak bekerja. Internal auditor harus terlebih dahulu menetapkan apa yang harus dievaluasi atau sifat tertentu dari tes kepatuhan yang akan dilakukan, sifat dari unit sampling, dan karakteristik populasi. Jumlah penduduk serta toleransi auditor untuk kesalahan akan berdampak pada jumlah barang yang akan sampel.

          Selain itu, audit internal harus memiliki pemahaman yang jelas tentang jumlah dan lokasi dari barang yang akan sampel. Jika rencana awal adalah untuk sampel semua laporan akuntansi wisata, laporan tersebut harus tersedia atau mudah auditor accessible.The harus terlebih dahulu membuat beberapa perkiraan awal, berdasarkan pengamatan dan audit lainnya, dari apa yang diharapkan dari hasil sampel dan kemudian menarik audit yang sebenarnya sampel berdasarkan harapan mereka.

          Auditor internal perlu memperkirakan tingkat maksimum ditoleransi kesalahan, tingkat kepercayaan yang diinginkan dari sampel, estimasi tingkat kesalahan populasi, dan kemudian ukuran sampel awal. Parameter ini kunci atribut sampling:

·         Tingkat maksimum kesalahan yang dapat ditoleransi

·         Tingkat kepercayaan yang diinginkan

·         Perkiraan tingkat kesalahan populasi

·         Ukuran sampel awal

·         Memilih sampel untuk melakukan prosedur audit

·         Mengevaluasi hasil tes atribut sampel

(iii)    Atributes Sampling Advantages and Limitations

Ketika ada kebutuhan untuk meninjau sejumlah besar item , atribut prosedur sampling dapat memberikan penilaian statistik yang akurat dari fitur kontrol atau atribut. Untuk beberapa auditor internal, teknik ini memiliki beberapa hambatan untuk penggunaannya, termasuk :

·         Atribut perhitungan sampel yang kompleks. Seorang auditor internal perlu memiliki pemahaman yang baik tentang proses atau bisa dalam bahaya menafsirkan hasil salah.

·         Definisi yang tepat dari atribut mungkin sulit. Pemilihan atribut yang akan diuji didasarkan pada pertimbangan auditor baik atau permintaan manajemen. Namun, auditor mungkin telah terjawab satu atau lain atribut penting ketika menganalisis data.

·         Atribut hasil sampel dapat dikenakan salah tafsir. roperly disajikan , hasil sampel atribut harus dinyatakan sangat tepat, seperti "Kami 95 % yakin bahwa persentase item kesalahan di rekening adalah antara 2 % dan 7,3 %."

·         Data yang tidak sempurna membutuhkan koreksi. Teori dasar yang mengelilingi sampel atribut mengasumsikan bahwa populasi data mengikuti distribusi normal, tanpa komplikasi yang tidak biasa lainnya.

Meskipun diatas merupakan suatu masalah, atribut sampel memberikan audit internal dengan alat yang sangat ampuh untuk menilai pengendalian internal dalam populasi besar data melalui evaluasi sampel yang terbatas. Sedangkan teknik yang terlalu memakan waktu atau kompleks untuk banyak masalah audit, auditor internal harus mengembangkan pemahaman dasar tentang atribut sampling dan memanfaatkannya saat yang tepat. Teknik ini sangat cocok ketika awal, hasil menghakimi suatu pengendalian internal ulasan menunjukkan masalah di daerah dan ketika manajemen sengketa hasil awal dari yang terbatas, sampel menghakimi audit sebagai "tidak representatif."

9.5 Monetary Unit Sampling

            Variabel sampling dapat dibagi lagi menjadi metode yang lebih tradisional stratified sampling, disebutkan secara singkat dalam bab ini, dan apa yang sering disebut moneter unit sampling. Unit Moneter Sampling adalah teknik untuk menentukan apakah akun keuangan disajikan secara wajar, dan itu adalah metode yang baik untuk memperkirakan jumlah setiap overstatements akun. Teknik ini adalah alternatif disebut moneter unit sampling, dollar-unit sampling, atau probabilitas sebanding dengan ukuran (PPS) sampling.

            Unit sampling setiap unit mata uang daripada unit fisik, seperti faktur atau cek gaji. Sebuah sumber yang baik untuk informasi lebih lanjut pada unit moneter sampling yang dapat ditemukan di Audit Sampling oleh American Institute Akuntan Publik (AICPA) atau yang lebih tua, sekarang out-of-print buku oleh Leslie, Teitlebaum, dan Anderson, yang menyediakan satu deskripsi yang lebih rinci dari proses ini.

(a)   Selecting the Monetary Unit Sample: An Example

Asumsikan bahwa audit internal ingin meninjau serangkaian rekening saldo piutang untuk menentukan apakah mereka disajikan secara wajar atau direkam. Juga asumsikan ada 1.364 item atau saldo akun pelanggan dalam contoh ini, dengan keseimbangan jumlah tercatat dari $ 54,902.25. Saldo berkisar dari beberapa yang besar kepada orang lain yang sangat kecil, dengan yang pertama 30 dari mereka tercantum dalam Exhibit 9.9. Asumsikan bahwa audit internal awalnya telah memutuskan pada ukuran sampel dari 60 atau melihat hanya 60 dolar masing-masing, seperti yang dibahas dalam pengantar kami untuk pendekatan ini, dan item dolar ini mewakili. dengan sampel ini, auditor internal dapat melihat $ 54.902.25/60 = $ 915,034, atau 915 setiap dolar dalam saldo rekening. Setiap kali item yang termasuk dalam salah satu unit moneter yang dipilih, auditor akan memeriksa seluruh barang.

Exhibit 9.9 memiliki kolom untuk nomor rekening (di sini nomor 1 sampai 30), saldo untuk masing-masing account tersebut, dan total kumulatif. Kolom tambahan dalam pameran ini menunjukkan proses pembuatan pilihan satuan mata uang:

·         Meskipun auditor akan memilih setiap dolar 915, titik awal yang diperlukan di suatu tempat antara $ 1 dan $ 915. Untuk memilih ini, nomor acak yang dimulai antara 1 dan 915 dipilih; dalam kasus ini, jumlah itu 37.

·         mulai nomor acak, 37, kemudian ditambahkan ke faktur pertama $ 123,58 atau
dibulatkan menjadi 124 untuk menghasilkan 161. (Semua nilai telah dibulatkan untuk menghindari uang). Sejak 161 adalah kurang dari 915, item berikutnya, 754, ditambahkan dengan nilai akumulasi untuk menghasilkan 1.039. Berikut auditor akan menghadapi dolar 915, dan item ini akan dipilih untuk diperiksa.

·         Sejumlah awal baru sekarang diperlukan, dan 915 dikurangi dari 1039 untuk menghitung nomor awal untuk item berikutnya dari 124. Ini ditambahkan ke item ketiga 589 untuk menghasilkan 713, tidak cukup untuk seleksi.

·         Item keempat dalam sampel ini besar, 2056. Interval dari 915 muncul dua kali dalam aliran ini dolar (915 × 2 = 1830), dan item tersebut dipilih untuk mewakili dua item sampel.

·         Prosedur pemilihan sampel ditunjukkan pada Exhibit 9.9. Auditor dapat berjalan melalui perhitungan ini menggunakan kalkulator.

b)     Melakukan Uji Sampling Satuan Moneter

Jumlah dolar untuk diperiksa dalam suatu populasi menentukan ukuran sampel auditor. Mirip dengan atribut sampling, tes unit moneter sampling yang mensyaratkan bahwa empat hal diketahui mengenai akun untuk menjadi sampel:

1. Persentase maksimum nilai populasi mencatat bahwa auditor akan mentolerir kesalahan. Ini adalah batas presisi atas sama dibahas sebelumnya untuk atribut sampling.

2. Tingkat kepercayaan yang diharapkan.

3. Tingkat kesalahan yang diharapkan untuk kesalahan sampling.

4. Total nilai tercatat akun yang akan dievaluasi.

Item pertama dalam daftar adalah nilai dollar dari populasi yang mungkin mengandung kesalahan yang diijinkan dibagi dengan nilai buku tercatat dari populasi. Ini adalah perkiraan yang sama dibahas sebelumnya untuk atribut sampling, tingkat kesalahan yang internal auditor bisa mentolerir dan masih menerima kontrol keseluruhan dalam sistem. Menggunakan terminologi akuntan publik, auditor internal pertama harus memikirkan jumlah total kesalahan material yang akan diterima. Meskipun hal ini dapat dihitung, umumnya tingkat persentase kecil mungkin 2% digunakan.

Item pertama dalam daftar adalah nilai dollar dari populasi yang mungkin mengandung kesalahan yang diijinkan dibagi dengan nilai buku tercatat dari populasi . Ini adalah perkiraan yang sama dibahas sebelumnya untuk atribut sampling, tingkat kesalahan yang internal auditor bisa mentolerir dan masih menerima theThe memperkirakan tingkat kepercayaan mengikuti aturan umum yang sama untuk atribut . Seorang auditor internal tidak dapat benar-benar mengatakan bahwa dia adalah 100 % yakin kecuali ukuran sampel adalah 100 % . Terlalu rendah tingkat kepercayaan , seperti 80 % , akan menimbulkan kekhawatiran manajemen . Sering 98 % atau 95 % merupakan asumsi yang baik . Faktor-faktor ini memberikan data untuk menentukan ukuran sampel yang direkomendasikan, yang lagi-lagi dapat diperoleh dari tabel atau dari perangkat lunak statistik sampling. Nilai-nilai dalam Exhibit 9.8 , didasarkan pada tingkat kepercayaan 95 % , dapat digunakan di sini . Seperti telah dibahas sebelumnya , ini juga merupakan daerah di mana beberapa kantor akuntan publik telah menggunakan ukuran sampel tetap 60 atau kadang-kadang 30 , dengan alasan bahwa matematika tidak memerlukan ukuran sampel yang lebih besar ..

( c ) Mengevaluasi Hasil Sampel Satuan Moneter

Unit Moneter Sampling adalah pendekatan yang populer untuk mengevaluasi saldo akun untuk menentukan apakah mereka telah dibesar-besarkan . Karena setiap dolar di setiap item dalam akun akan dikenakan pemilihan sampel , item berlebihan mungkin ditemukan selama proses sampling. Evaluasi dari hasil satuan moneter sampling untuk memperkirakan total kesalahan dalam rekening merupakan proses yang lebih kompleks . Ide dasarnya adalah untuk mendokumentasikan jumlah yang dicatat dan jumlah yang telah diaudit untuk setiap item yang dipilih dan kemudian untuk menghitung persentase kesalahan untuk masing-masing . Batas presisi atas dihitung untuk setiap item kesalahan untuk menentukan jumlah yang disarankan dari penyesuaian audit.

Perhitungan untuk evaluasi sampel satuan mata uang resmi memiliki serangkaian pilihan statistik atau teoritis yang melampaui lingkup bab ini . Proses ini sering lebih menarik bagi auditor eksternal , yang dapat menggunakan ini untuk mengusulkan penyesuaian formal untuk laporan keuangan yang telah diaudit klien . Untuk auditor internal , seringkali cukup untuk menggunakan hasil dari item yang dipilih melalui moneter unit sampling untuk mendapatkan penilaian secara keseluruhan apakah account dengan benar dinyatakan . Buku seperti publikasi AICPA lebih baru dan Leslie , Teitlebaum dan Anderson's3 dapat berjalan auditor internal yang tertarik melalui proses evaluasi sampel formal .

(d) Keuntungan Moneter Sampling Unit dan Keterbatasan

Keuntungan yang paling penting dari moneter unit sampling adalah bahwa ia berfokus pada nilai yang lebih besar item satuan dalam suatu populasi. Sebuah sampel acak murni bisa memotong largedollar-nilai item berdasarkan pilihan acak. Karena unit moneter sampling yang memilih item sampel sebanding dengan nilai dolar mereka, ada sedikit risiko gagal mendeteksi kesalahan material karena semua unit besar dolar yang tunduk pada seleksi berdasarkan ukuran masing-masing. Setiap item dalam populasi yang lebih besar dari interval moneter akan selalu dipilih. Meskipun manajemen akan mengharapkan audit internal untuk mengambil bias, sampel acak, mungkin mengungkapkan keprihatinan jika audit dilewati item largevalue tertentu dengan menggunakan teknik pemilihan sampel lainnya. Unit Moneter Sampling menjamin akan ada cakupan yang lebih besar dari item-nilai yang lebih besar dalam suatu populasi.

9.6 Variabel dan Variabel Stratified Sampling

Variabel dan variabel stratified sampling adalah metode sampling audit yang tujuannya auditor internal adalah untuk menguji item rinci yang mendukung beberapa jumlah account untuk menilai apakah jumlah itu disajikan secara wajar . Meskipun dibahas secara terpisah karena karakteristiknya , moneter unit sampling adalah benar-benar jenis variabel sampling. Dalam sampel variabel , auditor memilih item individu dalam suatu populasi dan memperkirakan total populasi berdasarkan apakah item yang dipilih yang cukup dihargai . Sebuah variasi dari variabel murni sampling disebut stratified sampling ; di sini populasi dibagi menjadi tingkat diperpanjang nilai item dalam suatu populasi . Serupa dengan diskusi tentang atribut sampling, item di sini dalam setiap strata dipilih , sering dengan rencana sampling yang berbeda untuk berbagai strata . Tertinggi - nilai strata mungkin memiliki 100 % inspeksi sedangkan seleksi untuk nilai yang lebih rendah strata mungkin didasarkan pada pilihan acak .
Variabel sampling, terutama ketika menggunakan stratifikasi , dapat memerlukan beberapa perhitungan matematika menakutkan . Ini melihat penggunaan auditor terbatas sampai sistem komputer dan perangkat lunak menjadi tersedia untuk menyederhanakan pilihan sampel dan menghitung proyeksi hasil . Stratified sampling memungkinkan auditor internal untuk menempatkan penekanan lebih besar pada barang-barang yang lebih besar dalam suatu populasi ketika mereka dimasukkan sebagai strata terpisah .

9.7 Teknik Sampling Audit Lain   

Sebuah jumlah yang wajar penelitian, pelatihan, atau pengalaman yang diperlukan untuk mendapatkan lebih dari tingkat minimum kemahiran dalam salah satu metode sampling audit dibahas dalam bab ini. Atribut, satuan uang, dan variabel-sampel mungkin dalam urutan-adalah alat yang lebih penting bagi auditor internal untuk dimengerti dan digunakan. Seorang auditor internal harus mengembangkan tingkat tinggi pemahaman umum CBOK teknik ini, tetapi membangun keahlian mengambil beberapa pekerjaan tambahan. Sampling, bagaimanapun, adalah wilayah yang luas; metode yang kurang kompleks lainnya dapat digunakan dalam kondisi tertentu. Bagian berikutnya menjelaskan secara singkat beberapa dari audit internal lainnya  metode pengambilan sampel.

a)      Sampling Multistage

Multistage sampling melibatkan sampling pada beberapa tingkatan . Sebuah sampel acak pertama yang dipilih untuk beberapa kelompok unit , dan kemudian sampel acak lain ditarik dari dalam populasi unit pertama yang dipilih . Sebagai contoh, asumsikan masing-masing 200 toko ritel memelihara catatan persediaan sendiri , hanya mengirimkan hasil ringkasan untuk kantor pusat . Audit internal , tertarik pada usia atau kondisi persediaan , mungkin pertama-tama pilih sampel dari toko dan kemudian di setiap toko memilih sampel acak barang inventaris . Ketika semua lokasi diperiksa dengan sampel yang dipilih di setiap lokasi , hasilnya dapat diperlakukan sebagai variabel atau atribut sampel .

Multistage sampling mengasumsikan bahwa setiap unit sampling primer homogen ,
tetapi asumsi tersebut kadang-kadang dapat menyebabkan masalah . Jika auditor internal yang mengasumsikan bahwa semua contoh satuan ritel toko pada dasarnya sama tetapi kemudian menemukan bahwa satu atau dua unit yang sangat berbeda dari yang lain , seperti kegagalan untuk mempertimbangkan toko tersebut tidak biasa dalam keseluruhan uji audit yang bisa bias proyeksi keseluruhan sampel . Sedangkan teknik ini dapat bermanfaat untuk lingkungan jaringan toko ritel , matematika formal untuk menghitung ukuran sampel , kehandalan , dan khususnya memperkirakan kesalahan sampling yang kompleks . Sementara praktis untuk situasi toko rantai , metode ini dapat memecah jika auditor internal ingin memproyeksikan hasil uji sampel statistik .

(b) Replikasi Sampling

Direplikasi sampling variasi sampling multistage yang membutuhkan gambar dari satu sampel acak keseluruhan ukuran X, terdiri dari Y Subsamples acak terpisah ukuran X / Y. Jika sampel dari 150 item yang harus diambil dari populasi yang sangat besar, daripada menggambar sampel tunggal, internal auditor dapat memilih 15 sampel dari 10 item masing-masing. Auditor akan menarik ini sampel primer dari keseluruhan populasi menggunakan serangkaian nomor acak. Kemudian nomor acak yang sama digunakan untuk memilih masing-masing item utama yang digunakan untuk memilih Subsamples untuk item dalam kelompok-kelompok. Angka random pertama akan ditugaskan untuk subsampel 1, kedua untuk sub-sampel 2, dan seterusnya sampai jumlah yang cukup telah dibagi.  

Mengapa internal auditor ingin menggunakan sampel direplikasi daripada multistage sampling dijelaskan sebelumnya? Alasan utama adalah bahwa matematika lebih mudah. Sekali lagi, bab ini tidak memberikan pembahasan rinci prosedur pengambilan sampel ini, namun teknik mungkin berguna untuk auditor internal dalam beberapa situasi.

( c ) Sampling Bayesian

Sebuah teknik yang jarang digunakan atau bahkan disebutkan dalam literatur sampling audit tapi itu tampaknya memiliki janji potensi besar sampling Bayesian . Prosedur ini dinamai matematikawan Inggris Thomas Bayes dan didasarkan pada probabilitas revisi ukuran sampel dan sejenisnya , menggunakan apa yang disebut probabilitas subjektif yang diperoleh dari hasil tes sebelumnya. Sangat sederhana menaruh , pengambilan sampel Bayesian memungkinkan auditor untuk menyesuaikan asumsi sampel dan faktor probabilitas berdasarkan hasil audit sebelumnya. Dengan kata lain, meskipun ukuran populasi adalah sama dan risiko auditor tidak berubah , sampel dapat dimodifikasi berdasarkan hasil pekerjaan audit masa lalu . Sementara auditor cenderung untuk melakukan hal ini sebagai hal yang biasa , pengambilan sampel Bayesian memungkinkan auditor untuk secara resmi mengubah rencana pengambilan sampel berdasarkan hasil yang dikumpulkan dalam tes pemeriksaan terakhir.

Bagian ini hanya sebentar menyoroti konsep-konsep ini sampling audit . Auditor internal mungkin tidak akan menemukan sampel Bayesian dalam publikasi audit internal atau oleh kontak dengan auditor eksternal mereka . Namun, ulasan rinci Komite Organisasi Sponsoring ( COSO ) pengendalian internal , seperti yang dijelaskan dalam Bab sebelumnya , bisa membuat pendekatan Bayesian sampel berpotensi menarik . Auditor internal mungkin mengalami sampel Bayesian di masa depan .

9.8 Pembuatan Penggunaan Efisien dan Efektif Audit Sampling

Pemahaman tentang sampling audit adalah kunci , bagian penting dari auditor internal CBOK , tapi sampling audit bukan merupakan bagian penting dari semua audit . Seorang auditor internal mungkin atau mungkin tidak memutuskan untuk menguji transaksi saat melakukan audit . Auditor internal memutuskan , atas dasar perbandingan secara keseluruhan dan prosedur audit lain , bahwa tes transaksi tidak diperlukan atau bahwa jumlah yang terlibat tidak cukup materi untuk menjamin pengujian . Namun, internal auditor sering menghadapi situasi yang akan memerlukan sampling transaksi . Sistem kontrol yang terbaik tidak bisa menghilangkan kesalahan akibat kerusakan sistem , dan ulasan secara keseluruhan atau tes dari beberapa transaksi mungkin tidak cukup untuk mengungkapkan apakah pengendalian internal beroperasi secara efektif .

Sementara prosedur mungkin tampak memadai , internal auditor umumnya harus menguji transaksi yang sebenarnya untuk menentukan apakah prosedur tersebut telah diikuti dalam praktek . Jika pengujian dilakukan , sampling audit harus dipertimbangkan sebagai dasar untuk tiba pada kesimpulan yang lebih valid. Jika tes transaksi yang dihasilkan melalui sampel audit menunjukkan bahwa operasi dapat diterima , tidak ada pekerjaan lebih lanjut mungkin diperlukan . Dimana kesalahan yang ditemukan , internal auditor harus mempertimbangkan salah satu metode berikutnya dalam rangka untuk sampai pada kesimpulan audit yang :

·         Mengisolasi kesalahan. Melalui review dari jenis kesalahan dan penyebabnya, internal auditor mungkin dapat mengisolasi jumlah total kesalahan. Sebagai contoh, satu vendor dapat mengirimkan faktur yang salah, dan review semua faktur vendor mungkin menunjukkan kesalahan tertentu.

·         Pelaporan hanya pada item diperiksa. Ketika internal auditor menemukan kesalahan yang signifikan, hanya mungkin perlu untuk melaporkan hasil tes untuk personil operasi. Sifat dari kesalahan mungkin sedemikian rupa sehingga merupakan tanggung jawab manajer operasional untuk memperkuat prosedur dan menentukan besarnya kesalahan. Sebagai bagian dari kajian ini, auditor internal harus berusaha untuk menentukan penyebab kondisi dan membuat rekomendasi khusus untuk tindakan korektif. Kecuali internal auditor proyek hasil sampel statistik, manajemen disediakan hanya dengan kesalahan atau jumlah yang berkaitan dengan item diperiksa tetapi tidak melihat estimasi signifikansi mereka atas seluruh penduduk.

·         Pertunjukan 100% audit. Meskipun auditor internal tidak diharapkan untuk melakukan pemeriksaan rinci dari semua transaksi, kadang-kadang mungkin ada kebutuhan untuk pemeriksaan diperpanjang ketika kesalahan yang signifikan ditemukan. Contohnya adalah di mana pemulihan tertentu karena dari vendor tetapi di mana vendor tertentu dan jumlah harus diidentifikasi dalam rangka untuk mengajukan klaim. Jika tidak pemeriksaan 100%, rencana auditor pengambilan sampel harus didasarkan pada tingkat kepercayaan yang sangat tinggi, mungkin lebih besar dari 99%, dan risiko rendah mungkin 1%. Hasilnya akan menjadi sampel yang sangat besar tapi dengan penerimaan yang sangat tinggi dari hasil sampel. Ini ukuran sampel yang besar atau pemeriksaan 100% tidak dapat dibenarkan dari segi biaya yang terlibat, dan rencana sampling statistik lebih konvensional mungkin cukup.

·         Memproyeksikan hasil sampel. Jika pemilihan item untuk pengujian dilakukan secara acak, hasilnya dapat dievaluasi secara statistik. Jumlah dan jumlah dolar kesalahan dapat diproyeksikan untuk menentukan rentang kesalahan dalam seluruh bidang pada tingkat kepercayaan tertentu. Proyeksi ini dapat digunakan untuk melakukan penyesuaian atau sebagai dasar untuk keputusan dari jenis yang diuraikan dalam paragraf sebelumnya.

·         Menggabungkan langkah-langkah audit. Penghematan waktu audit dapat dicapai jika berbagai langkah audit dilakukan sebagai bagian dari sampel statistik yang sama. Hal ini dapat dilakukan dengan pengujian untuk banyak atribut atau karakteristik mungkin dalam sampel. Misalnya, dalam review dari pembelian, tujuan audit utama mungkin untuk menentukan apakah ada dukungan dokumenter yang memadai. Selain itu, auditor internal dapat memutuskan untuk memasukkan tes sampling statistik untuk menentukan apakah bahan kelebihan yang diakuisisi.

·         Gunakan sampel awal. Auditor internal dapat mencurahkan upaya untuk mengembangkan rencana pengambilan sampel berdasarkan tingkat diperkirakan kepercayaan, presisi, dan tingkat kesalahan yang diharapkan atau deviasi standar; Namun, dalam banyak kasus ada kekurangan informasi dalam audit pertama untuk mengembangkan rencana sampling. Dengan mengambil sampel awal dari 50 sampai 100 item, internal auditor berada dalam posisi yang lebih baik untuk membuat keputusan pada tingkat pengambilan sampel yang dibutuhkan. Sampel awal kemudian dapat dimasukkan sebagai bagian dari sampel akhir, dan hasil dari sampel awal dapat menyebabkan auditor internal untuk menyimpulkan bahwa tidak ada pengujian lebih lanjut diperlukan.

·         Lakukan audit interim. Ketika rencana pengambilan sampel disiapkan di-muka seperti untuk tahun-barang yang akan diuji dapat diperiksa secara interim bulanan atau lainnya tanpa harus menunggu sampai akhir tahun. Dengan demikian auditor staf dapat dimanfaatkan bila tersedia untuk melakukan sampling audit secara sementara. Sebagai contoh, jika rencana sampel panggilan untuk pemeriksaan setiap voucher ke-100, ini dapat dipilih untuk pemeriksaan sebagai transaksi diproses.

·         Memperbesar ukuran file. Pertimbangan dasar dalam sampling audit adalah bahwa ukuran sampel tidak harus bervariasi dengan peningkatan ukuran lapangan. Dengan demikian, penghematan dapat diperoleh dengan sampling untuk waktu yang cukup lama, atau dari bidang yang terdiri dari lebih dari satu departemen atau divisi. Dalam beberapa kasus, internal auditor dapat memutuskan untuk menguji rekening tertentu untuk jangka waktu dua tahun, dengan pilihan item selama tahun pertama secara interim sebagai bagian dari uji dua tahun.

·         Gunakan campuran atribut dan variabel sampling. Jika auditor internal tidak tahu terlebih dahulu apakah variabel sampling diperlukan, dan karena variabel sampling lebih kompleks untuk diterapkan, auditor dapat memilih sampel acak untuk atribut, mengevaluasi hasil, dan kemudian memutuskan, atas dasar kesalahan dolar, apakah variabel pengambilan sampel mungkin diperlukan. Jika variabel tampak tepat, sampel kemudian dapat diproyeksikan atau dimasukkan ke dalam sampel diperpanjang. Hal yang penting adalah bahwa setelah sampel diambil secara acak, dapat dievaluasi dengan menggunakan metode sampling yang berbeda.

·         Menerapkan metode sederhana sampling audit. Beberapa auditor percaya bahwa mereka harus menggunakan metode yang kompleks sampling dan menghabiskan banyak upaya dan belajar di tiba di metode untuk digunakan. Dalam kebanyakan kasus, sampel estimasi sederhana akan memberikan hasil yang memadai, tanpa perlu teknik yang sulit untuk memahami, menerapkan, dan menjelaskan. Internal auditor tidak harus mengabaikan pertimbangan dalam tes audit, dan barang-barang sensitif harus diperiksa di samping pilihan acak item. Ini dapat diperiksa secara 100% atau sampel sebagai bagian dari strata yang terpisah.

·         Mencapai keseimbangan yang efektif biaya audit dan manfaat Seorang auditor internal harus menilai biaya memeriksa setiap unit sampling ketika membuat keputusan memperpanjang sampel, dengan pertimbangan diberikan biaya pekerjaan tambahan dibandingkan dengan manfaat dari mendapatkan meningkatkan keyakinan atau presisi dalam hasil akhir.

Sampling audit adalah alat yang baik, namun terlalu sering diabaikan oleh banyak auditor internal. Pada suatu waktu auditor internal tidak menggunakan sampling audit karena banyak melihat itu sebagai terlalu sulit atau terlalu teoritis. Auditor menemukan lebih mudah untuk mengatakan "Anda punya masalah di sini" daripada mengatakan "Berdasarkan sampel audit kami, kami 95% yakin bahwa kami telah mengidentifikasi masalah kontrol." Temuan didasarkan pada sampel yang sesuai Audit memungkinkan auditor internal untuk mengungkapkan keprihatinan atau pendapat secara lebih solid. Alat otomatis sekarang membuat sampling statistik tugas sederhana dibandingkan hari sebelumnya ketika auditor mengandalkan tabel luas nilai-nilai dan formula yang sulit. Hari ini, efektif internal auditor modern harus mempelajari dasar-dasar sampling audit dan menggunakannya pada saat yang tepat. Sebuah pemahaman yang baik tentang sampling audit harus menjadi bagian dari auditor internal CBOK.